Tilintarkastajan raportointi 2018

Tilintarkastajan raportointi 2018 – kertomukset, lausunnot ja muut asiakirjat

Kirja

Painettu kirja ilmestynyt 1/2019 | Online-julkaisu päivitetty 1/2019


Tilintarkastajan raportointi – kertomukset, lausunnot ja muut asiakirjat -julkaisun tarkoituksena on kehittää ja pitää yllä hyvää tilintarkastustapaa. Se sisältää runsaasti esimerkkejä ja malleja kertomuksista, lausunnoista ja raporteista, joita tilintarkastaja työssään antaa joko lakisääteisen tilintarkastuksen tai muun toimeksiannon perusteella.

Julkaisusta on muodostunut merkittävä apuväline tilintarkastuksen parissa työskenteleville ja muille taloushallinnon ja osakeyhtiöoikeudellisten asioiden parissa työskenteleville. Sitä käytetään myös opetuskäytössä, ja se on yksi olennaisimmista tilintarkastajatutkinnon tutkintovaatimuksiin sisältyvistä kirjoista.

Suomen Tilintarkastajat ry:n tilintarkastuskertomusmallit perustuvat tilintarkastuslakiin ja kansainvälisiin tilintarkastusstandardeihin.

Sisällysluettelo
  • Esipuhe
  • Yleistä kansainvälisistä tilintarkastusalan standardeista ja tilintarkastajan tehtävistä
    • Yleistä standardeista ja hyvästä tilintarkastustavasta
    • IAASB:n standardien kattamat palvelut
    • Esimerkkejä eräisiin tyypillisiin toimeksiantoihin sovellettavista standardeista

OSA 1  TILINTARKASTUSLAIN MUKAINEN RAPORTOINTI

  • 1  Vakiomuotoinen tilintarkastuskertomus
  • 1.1  Yleistä
    • 1.1.1  Tilintarkastuslaki (1141/2015)
    • 1.1.2  ISA 700 (uudistettu) ”Tilinpäätöstä koskevan lausunnon laatiminen ja kertomuksen antaminen”
      • 1.1.2.1  Otsikko
      • 1.1.2.2  Vastaanottaja
      • 1.1.2.3  Tilintarkastajan lausunto
      • 1.1.2.4  Lausunnon perustelut
      • 1.1.2.5  Tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat
      • 1.1.2.6  Tilinpäätöstä koskevat johdon velvollisuudet
      • 1.1.2.7  Tilintarkastajan velvollisuudet tilinpäätöksen tilintarkastuksessa
      • 1.1.2.8  Muut raportointivelvoitteet
      • 1.1.2.9  Tilintarkastajan allekirjoitus
      • 1.1.2.10  Tilintarkastuskertomuksen antamispäivä
      • 1.1.2.11  Tilintarkastajan osoite
    • 1.1.3  Euroopan unionin tilintarkastusasetus
      • 1.1.3.1  Euroopan unionin tilintarkastusasetuksen 10. artikla ”Tilintarkastuskertomus”
      • 1.1.3.2  Tarkastusvaliokunnalle esitettävä lisäraportti
    • 1.1.4  Erityislainsäädäntö
      • 1.1.4.1  Rahastoyhtiö
      • 1.1.4.2  Listayhtiö
      • 1.1.4.3  Säätiö
      • 1.1.4.4  Asianajotoimisto
    • 1.1.5  Tilintarkastuslain mukaiset lausumat
    • 1.1.6  Tilintarkastuskertomuksen allekirjoittaminen
  • 1.2  Suomen Tilintarkastajat ry:n tilintarkastuskertomusmallit
    • 1.2.1  Osakeyhtiön tilintarkastuskertomus
      • 1.2.1.1  Osakeyhtiön tilintarkastuskertomus (mukana rahoituslaskelma ja toimintakertomus)
      • 1.2.1.2  Osakeyhtiön tilintarkastuskertomus ruotsiksi  (mukana rahoituslaskelma ja toimintakertomus)
      • 1.2.1.3  Osakeyhtiön tilintarkastuskertomus englanniksi  (mukana rahoituslaskelma ja toimintakertomus)
      • 1.2.1.4  Osakeyhtiön tilintarkastuskertomus (mukana rahoituslaskelma ja toimintakertomus, tilintarkastajan velvollisuuksien kuvaus esitetty tilintarkastuskertomuksen liitteenä)
      • 1.2.1.5  Osakeyhtiön tilintarkastuskertomus (ei mukana rahoituslaskelmaa eikä muuta informaatiota)
      • 1.2.1.6  Osakeyhtiön tilintarkastuskertomus (ei mukana rahoituslaskelmaa eikä muuta informaatiota) tilanteessa, jossa yhtiöllä ei ole toimitusjohtajaa, joten hallitus hoitaa myös toimitusjohtajan tehtävät
      • 1.2.1.7  Osakeyhtiön tilintarkastuskertomus ruotsiksi (ei mukana rahoitus­laskelmaa eikä muuta informaatiota) tilanteessa, jossa yhtiöllä ei ole toimitusjohtajaa, joten hallitus hoitaa myös toimitusjohtajan tehtävät
      • 1.2.1.8  Osakeyhtiön tilintarkastuskertomus englanniksi (ei mukana rahoitus­laskelmaa eikä muuta informaatiota) tilanteessa, jossa yhtiöllä ei ole toimitusjohtajaa, joten hallitus hoitaa myös toimitusjohtajan tehtävät
      • 1.2.1.9  Osakeyhtiön tilintarkastuskertomus (mukana rahoituslaskelma ja toimintakertomus) tilanteessa, jossa tilintarkastajaksi on valittu henkilö eikä yhteisöä
      • 1.2.1.10  Osakeyhtiön tilintarkastuskertomus (ei mukana rahoituslaskelmaa eikä muuta informaatiota) tilanteessa, jossa tilintarkastajaksi on valittu henkilö eikä yhteisöä
      • 1.2.1.11  Osakeyhtiön tilintarkastuskertomus (mukana rahoituslaskelma ja toimintakertomus) tilanteessa, jossa annetaan lausunnot tilinpäätöksen vahvistamisesta, varojenjakoesityksestä ja vastuuvapauden myöntämisestä
      • 1.2.1.12  Yleisen edun kannalta merkittävän, ei-listatun osakeyhtiön tilintarkastuskertomus
      • 1.2.1.13  Yleisen edun kannalta merkittävän, ei-listatun osakeyhtiön tilintarkastuskertomus ruotsiksi
      • 1.2.1.14  Yleisen edun kannalta merkittävän, ei-listatun osakeyhtiön tilintarkastuskertomus englanniksi
    • 1.2.2  Konsernin (osakeyhtiö) tilintarkastuskertomus
      • 1.2.2.1  Konsernin ei-listatun emoyhtiön (FAS) tilintarkastuskertomus
      • 1.2.2.2  Konsernin ei-listatun emoyhtiön (FAS) tilintarkastuskertomus ruotsiksi
      • 1.2.2.3  Konsernin ei-listatun emoyhtiön (FAS) tilintarkastuskertomus englanniksi
      • 1.2.2.4  Konsernin (IFRS) ja emoyhtiön (FAS) tilintarkastuskertomus suomeksi, kun emoyhtiö on listayhtiö
      • 1.2.2.5  Konsernin (IFRS) ja emoyhtiön (FAS) tilintarkastuskertomus ruotsiksi, kun emoyhtiö on listayhtiö
      • 1.2.2.6  Konsernin (IFRS) ja emoyhtiön (FAS) tilintarkastuskertomus englanniksi, kun emoyhtiö on listayhtiö
      • 1.2.2.7  Konsernin (IFRS) ja emoyhtiön (IFRS) tilintarkastuskertomus suomeksi, kun emoyhtiö on listayhtiö
      • 1.2.2.8  Konsernin (FAS) ja emoyhtiön (FAS) tilintarkastuskertomus suomeksi, kun emoyhtiö on yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö, mutta ei listayhtiö
      • 1.2.2.9  Konsernin (FAS) ja emoyhtiön (FAS) tilintarkastuskertomus ruotsiksi, kun emoyhtiö on yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö, mutta ei listayhtiö
      • 1.2.2.10  Konsernin (FAS) ja emoyhtiön (FAS) tilintarkastuskertomus englanniksi, kun emoyhtiö on yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö, mutta ei listayhtiö
    • 1.2.3  Asunto-osakeyhtiön tilintarkastuskertomus
      • 1.2.3.1  Asunto-osakeyhtiön tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.3.2  Asunto-osakeyhtiön tilintarkastuskertomus ruotsiksi
    • 1.2.4  Eläkesäätiön tilintarkastuskertomus
      • 1.2.4.1  Eläkesäätiön tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.4.2  Eläkesäätiön tilintarkastuskertomus ruotsiksi
    • 1.2.5  Eläkekassan tilintarkastuskertomus
      • 1.2.5.1  Eläkekassan tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.5.2  Eläkekassan tilintarkastuskertomus ruotsiksi
    • 1.2.6  Työttömyyskassan tilintarkastuskertomus
      • 1.2.6.1  Työttömyyskassan tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.6.2  Työttömyyskassan tilintarkastuskertomus ruotsiksi
    • 1.2.7  Säätiön tilintarkastuskertomus
      • 1.2.7.1  Säätiön tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.7.2  Säätiön tilintarkastuskertomus ruotsiksi
      • 1.2.7.3  Säätiön tilintarkastuskertomus englanniksi
      • 1.2.7.4  Säätiö emoyrityksenä
    • 1.2.8  Osuuskunnan tilintarkastuskertomus
      • 1.2.8.1  Osuuskunnan tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.8.2  Osuuskunnan tilintarkastuskertomus ruotsiksi
      • 1.2.8.3  Osuuskunnan tilintarkastuskertomus englanniksi
      • 1.2.8.4  Osuuskunta emoyrityksenä
    • 1.2.9  Avoimen yhtiön tilintarkastuskertomus
      • 1.2.9.1  Avoimen yhtiön tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.9.2  Avoimen yhtiön tilintarkastuskertomus ruotsiksi
    • 1.2.10  Kommandiittiyhtiön tilintarkastuskertomus
      • 1.2.10.1  Kommandiittiyhtiön tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.10.2  Kommandiittiyhtiön tilintarkastuskertomus ruotsiksi
      • 1.2.10.3  Kommandiittiyhtiö emoyhtiönä
    • 1.2.11  Yhdistyksen tilintarkastuskertomus
      • 1.2.11.1  Yhdistyksen tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.11.2  Yhdistyksen tilintarkastuskertomus ruotsiksi
      • 1.2.11.3  Yhdistys emoyhtiönä
    • 1.2.12  Puolueen tilintarkastuskertomus
      • 1.2.12.1  Puolueen tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.12.2  Puolueen tilintarkastuskertomus ruotsiksi
    • 1.2.13  Henkilöstörahaston tilintarkastuskertomus
    • 1.2.14  Rahastoyhtiön ja sijoitusrahastojen tilintarkastuskertomukset
      • 1.2.14.1  Rahastoyhtiön tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.14.2  Rahastoyhtiön tilintarkastuskertomus ruotsiksi
      • 1.2.14.3  Sijoitusrahastojen tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.14.4  Sijoitusrahastojen tilintarkastuskertomus ruotsiksi
      • 1.2.14.5  Rahastoyhtiön ja sijoitusrahastojen yhteinen tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.14.6  Rahastoyhtiön ja sijoitusrahastojen yhteinen tilintarkastuskertomus ruotsiksi
    • 1.2.15  Sivuliikkeen tilintarkastuskertomus
      • 1.2.15.1  Sivuliikkeen tilintarkastuskertomus suomeksi
      • 1.2.15.2  Sivuliikkeen tilintarkastuskertomus ruotsiksi
      • 1.2.15.3  Sivuliikkeen tilintarkastuskertomus englanniksi
    • 1.2.16  Asianajotoimiston tilintarkastuskertomus
  • 2  Mukautettu tilintarkastuskertomus
  • 2.1  Määritelmä
  • 2.2  Mukautetun tilintarkastuskertomuksen systematiikka
    • 2.2.1  Tilintarkastajan tavoitteita liittyen raportointiin
    • 2.2.2  Tilintarkastuskertomuksen mukauttaminen
    • 2.2.3  Mukautetun lausunnon perustelut
  • 2.3  Lisätiedot – tiettyjä seikkoja painottavat kappaleet ja muita seikkoja koskevat kappaleet
    • 2.3.1  Tiettyä seikkaa painottavat kappaleet
    • 2.3.2  Muuta seikkaa koskevat kappaleet
  • 2.4  Varauman sisältävä lausunto, kielteinen lausunto ja lausunnon antamatta jättäminen
    • 2.4.1  Varauman sisältävä lausunto
    • 2.4.2  Kielteinen lausunto
    • 2.4.3 Lausunnon antamatta jättäminen
    • 2.4.4  Tilinpäätös on olennaisesti virheellinen
      • 2.4.4.1  Esimerkki suomeksi tilintarkastuskertomuksesta, jossa annetaan varauman sisältävä lausunto
      • 2.4.4.2  Esimerkki ruotsiksi tilintarkastuskertomuksesta, jossa annetaan varauman sisältävä lausunto
      • 2.4.4.3  Esimerkki suomeksi tilintarkastuskertomuksesta, jossa annetaan kielteinen lausunto
      • 2.4.4.4  Esimerkki ruotsiksi tilintarkastuskertomuksesta, jossa annetaan kielteinen lausunto
      • 2.4.4.5  Esimerkki tilintarkastuskertomuksesta, jossa annetaan varauman sisältävä lausunto emoyhtiön tilinpäätöksestä ja vakiomuotoinen lausunto konsernintilinpäätöksestä
    • 2.4.5  Ei pystytä hankkimaan tarpeellista määrää tarkoituksen soveltuvaa tilintarkastusevidenssiä
      • 2.4.5.1  Esimerkki suomeksi tilanteesta, jossa tilintarkastaja ei pysty hankkimaan tarpeellista määrää tarkoitukseen soveltuvaa tilintarkastusevidenssiä ja joudutaan antamaan varauman sisältävä lausunto.
      • 2.4.5.2  Esimerkki ruotsiksi tilanteesta, jossa tilintarkastaja ei pysty hankkimaan tarpeellista määrää tarkoitukseen soveltuvaa tilintarkastusevidenssiä ja joudutaan antamaan varauman sisältävä lausunto.
      • 2.4.5.3  Esimerkki tilanteesta, jossa tilintarkastaja ei pysty hankkimaan tarpeellista määrää tarkoitukseen soveltuvaa tilintarkastusevidenssiä tilinpäätöksen yksittäisestä osasta ja lausuntoa ei voida antaa
      • 2.4.5.4  Esimerkki suomeksi tilanteesta, jossa tilintarkastaja ei pysty hankkimaan tarpeellista määrää tarkoitukseen soveltuvaa tilintarkastusevidenssiä useasta tilinpäätöksen osasta ja lausuntoa ei voida antaa
      • 2.4.5.5  Esimerkki ruotsiksi tilanteesta, jossa tilintarkastaja ei pysty hankkimaan tarpeellista määrää tarkoitukseen soveltuvaa tilintarkastusevidenssiä useasta tilinpäätöksen osasta ja lausuntoa ei voida antaa
  • 2.5  Alkusaldoihin ja vertailutietoihin liittyvät tilintarkastuskertomuksen mukautukset
    • 2.5.1  Uudet toimeksiannot – alkusaldot
      • 2.5.1.1  Esimerkki tilanteesta, jossa tilintarkastaja ei ole pystynyt hankkimaan riittävää evidenssiä kaikista alkusaldoista, mutta kyse ei ole laajalle ulottuvasta asiasta
    • 2.5.2  Vertailutiedot
      • 2.5.2.1  Viittaaminen vertailulukuihin
      • 2.5.2.2  Edellisessä tilintarkastuskertomuksessa on ollut mukautettu lausunto
      • 2.5.2.3  Edellinen tilintarkastuskertomus on ollut vakiomuotoinen, mutta edellinen tilinpäätös on virheellinen
      • 2.5.2.4  Edellisen tilikauden tilinpäätöksen on tilintarkastanut edellinen tilintarkastaja
      • 2.5.2.5  Edellisen tilikauden tilinpäätös on tilintarkastamaton
  • 2.6  Toiminnan jatkuvuuteen (going concern) liittyvät tilintarkastuskertomuksen mukautukset
    • 2.6.1  Yleistä toiminnan jatkuvuutta koskevista arvioista ja mukautuksista
    • 2.6.2  Oletusta toiminnan jatkuvuudesta voidaan pitää perusteltuna, mutta olennainen epävarmuus on olemassa
      • 2.6.2.1  Tilinpäätöksessä esitetty riittävät tiedot – lisätieto kertomuksessa
      • 2.6.2.2  Tilinpäätöksessä ei esitetä riittävästi tietoja – varauman sisältävä tai kielteinen lausunto
    • 2.6.3  Oletusta toiminnan jatkuvuudesta ei voida pitää perusteltuna
    • 2.6.4  Muita seikkoja, jotka voivat vaikuttaa kertomuksen mukauttamiseen
    • 2.6.5  Olennainen epävarmuus toiminnan jatkuvuudesta mikroyrityksessä
  • 2.7  Muun informaation virheellisyyksistä johtuvat mukautukset
    • 2.7.1  Tilintarkastuskertomus suomeksi tilanteessa, jossa ainoastaan toimintakertomuksessa on olennainen virheellisyys
    • 2.7.2  Tilintarkastuskertomus ruotsiksi tilanteessa, jossa ainoastaan toimintakertomuksessa on olennainen virheellisyys
  • 2.8  Tilintarkastuslain huomautusvelvollisuus
    • 2.8.1  Yleistä huomautusvelvollisuudesta
    • 2.8.2  Huomauttaminen tilintarkastuskertomuksessa
  • 2.9  Tilintarkastuskertomuksen mukautusten ja tilintarkastuksen kannalta keskeisten seikkojen (ISA 701) väliset yhteydet
    • 2.9.1  Lausunnon mukautukset ja tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat
    • 2.9.2  Tiettyjä seikkoja painottavat tai muita seikkoja koskevat kappaleet ja tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat
  • 3  Tilintarkas­tus­pöytäkirja
  • 3.1  Yleistä
  • 3.2  Tilintarkastuspöytäkirjan yksilöiminen, osoittaminen ja käsittely
  • 3.3  Esimerkkejä tilintarkastuspöytäkirjaa edellyttävistä tilanteista
  • 4  Tilinpäätösmerkintä
  • 4.1  Tilinpäätösmerkinnän tarkoitus
  • 4.2  Tilinpäätösmerkintä suomeksi, ruotsiksi ja englanniksi

OSA 2  RAPORTOINTI YHTEISÖLAINSÄÄDÄNNÖN ERITYISTILANTEISSA

  • Johdanto
  • 1  Osakeyhtiön perustaminen
  • 2  Maksullinen osake­anti ja osake­pääoman korottaminen
  • 2.1  Yhtiön tilintarkastajan todistus rekisteri­viranomaiselle maksullisen osakeannin yhteydessä, kun annetaan uusia osakkeita
  • 2.2  Yhtiön tilintarkastajan todistus rekisteriviranomaiselle maksullisen osakeannin yhteydessä, kun luovutetaan yhtiön hallussa olevia omia osakkeita
  • 2.3  Yhtiön tilintarkastajan todistus rekisteri­viranomaiselle osakepääomasijoituksen yhteydessä
  • 2.4  Yhtiön tilintarkastajan todistus rekisteri­viranomaiselle korotettaessa osakepääomaa optio-oikeuksien merkintähinnalla
  • 3  Apportti ja jälkiapportti
  • 3.1  Yleistä
  • 3.2  Apporttiomaisuutta koskeva selvitys
  • 3.3  Lausunto ja suoritettava tarkastus
    • 3.3.1  Yhtiötä perustettaessa annettava lausunto
    • 3.3.2  Maksullisen osakeannin yhteydessä annettava lausunto
      • 3.3.2.1  Lausunto selvityksestä ja apporttiomaisuudesta maksullisen osakeannin yhteydessä, kun annissa annetaan uusia osakkeita
      • 3.3.2.2  Lausunto selvityksestä ja apporttiomaisuudesta maksullisen osakeannin yhteydessä, kun annissa annetaan yhtiön hallussa olevia osakkeita ja merkintähinta merkitään kokonaan tai osittain osakepääomaan
    • 3.3.3  Osakepääomasijoituksen yhteydessä annettava lausunto
    • 3.3.4  Lausunto korotettaessa osakepääomaa optio-oikeuden tai muun osakkeisiin oikeuttavan erityisen oikeuden merkintähinnalla
    • 3.3.5  Jälkiapporttitilanteissa annettava lausunto
      • 3.3.5.1  Lausunto jälkiapportista julkisessa yhtiössä
      • 3.3.5.2  Lausunto jälkiapportista julkiseksi yhtiöksi muuttumisen jälkeen
  • 4  Sulautuminen
  • 4.1  Yleistä
  • 4.2  Sulautumissuunnitelma ja velkojen maksun vaarantuminen
    • 4.2.1  Sulautumissuunnitelman tarkastaminen
    • 4.2.2  Vastaanottavan yhtiön velkojen maksun vaarantuminen
    • 4.2.3  Lausunto ja suoritettava tarkastus
      • 4.2.3.1  Absorptiosulautuminen (OYL 16:4.1 §), lausunto vastaanottavalle yhtiölle, kun sulautumispäätöksen tekee yhtiön hallitus (OYL 16:9.2 §)
      • 4.2.3.2  Absorptiosulautuminen (OYL 16:4.1 §), lausunto ruotsiksi vastaanottavalle yhtiölle, kun sulautumispäätöksen tekee yhtiön hallitus (OYL 16:9.2 §)
      • 4.2.3.3  Absorptiosulautuminen (OYL 16:4.1§), lausunto vastaanottavalle yhtiölle, kun sulautumispäätöksen tekee yhtiökokous (OYL 16:9.2§)
      • 4.2.3.4  Absorptiosulautuminen (OYL 16:4.1§), lausunto sulautuvalle yhtiölle, kun sulautumispäätöksen tekee yhtiökokous (OYL 16:9.1§)
      • 4.2.3.5  Tytäryhtiösulautuminen tai sulautuminen, jossa kaikkien sulautumiseen osallistuvien yhtiöiden osakkeenomistajien suostumuksella lausunto annetaan ainoastaan siitä, onko sulautuminen omiaan vaarantamaan vastaanottavan yhtiön velkojen maksun (OYL 16:4.2 §), lausunto vastaanottavalle yhtiölle
      • 4.2.3.6  Tytäryhtiösulautuminen tai sulautuminen, jossa kaikkien sulautumiseen osallistuvien yhtiöiden osakkeenomistajien suostumuksella lausunto annetaan ainoastaan siitä, onko sulautuminen omiaan vaarantamaan vastaanottavan yhtiön velkojen maksun (OYL 16:4.2 §), lausunto vastaanottavalle yhtiölle ruotsiksi
      • 4.2.3.7  Tytäryhtiösulautuminen tai sulautuminen, jossa kaikkien sulautumiseen osallistuvien yhtiöiden osakkeenomistajien suostumuksella lausunto annetaan ainoastaan siitä, onko sulautuminen omiaan vaarantamaan vastaanottavan yhtiön velkojen maksun (OYL 16:4.2 §), lausunto vastaanottavalle yhtiölle englanniksi
  • 4.3  Ilmoitus sulautumisen täytäntöönpanosta
    • 4.3.1  Todistus vastikkeesta
    • 4.3.2  Lausunto OYL 16:3.2,9 §:n mukaisesta selvityksestä
  • 4.4  Osakeyhtiölain 16:11.1,3 §:n edellyttämä tilinpäätös
  • 4.5  Sulautumisen lopputilitys
  • 5  Jakautuminen
  • 5.1  Yleistä
  • 5.2  Jakautumissuunnitelma
    • 5.2.1  Kokonaisjakautuminen perustettaviin yhtiöihin, lausunto jakautuvalle yhtiölle
    • 5.2.2  Kokonaisjakautuminen perustettaviin yhtiöihin, lausunto jakautuvalle yhtiölle ruotsiksi
    • 5.2.3  Kokonaisjakautuminen perustettaviin yhtiöihin, lausunto jakautuvalle yhtiölle englanniksi
    • 5.2.4  Osittaisjakautuminen sekä toimivaan että perustettavaan yhtiöön, lausunto jakautuvalle yhtiölle
    • 5.2.5  Osittaisjakautuminen sekä toimivaan että perustettavaan yhtiöön, lausunto vastaanottavalle yhtiölle
  • 5.3  Ilmoitus jakautumisen täytäntöönpanosta (OYL 17:14 §)
    • 5.3.1  Todistus vastikkeesta
    • 5.3.2  Lausunto OYL 17:3.2,9 §:ssä tarkoitetusta selvityksestä
  • 5.4  Osakeyhtiölain 17:11.1,3 §:n edellyttämä tilinpäätös
  • 5.5  Jakautumisen lopputilitys
  • 6  Yhtiömuodon muuttaminen
  • 6.1  Yksityisen osakeyhtiön muuttaminen julkiseksi osakeyhtiöksi
  • 6.2  Avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön muuttaminen osakeyhtiöksi
    • 6.2.1  Yleistä
    • 6.2.2  Lausunto muutettaessa avoin yhtiö tai kommandiittiyhtiö yksityiseksi tai julkiseksi osakeyhtiöksi
    • 6.2.3  Tilintarkastajan todistus rekisteriviranomaiselle
  • 7  Erityinen tarkastus
  • 8  Negatiivista omaa pääomaa koskevan rekisterimerkinnän poistaminen
  • 9  Selvitystila
  • 9.1  Selvitystilaa edeltävä aika
    • 9.1.1  Tilintarkastuskertomus selvitystilaa edeltävältä ajalta
    • 9.1.2  Tilintarkastuskertomus selvitystilaa edeltävältä ajalta ruotsiksi
  • 9.2  Tilikausi, jonka aikana yhtiö on asetettu selvitystilaan
    • 9.2.1  Tilintarkastuskertomus tilikaudelta, jonka aikana yhtiö on asetettu selvitystilaan
    • 9.2.2  Tilintarkastuskertomus ruotsiksi tilikaudelta, jonka aikana yhtiö on asetettu selvitystilaan
  • 9.3  Selvitystilaan asettamisen jälkeinen tilikausi
    • 9.3.1  Tilintarkastuskertomus selvitystilaan asettamisen jälkeiseltä tilikaudelta
    • 9.3.2  Tilintarkastuskertomus selvitystilaan asettamisen jälkeiseltä tilikaudelta ruotsiksi
  • 9.4  Selvitystilan lopputilitys
    • 9.4.1  Esimerkki lopputilityksestä annettavasta tilintarkastus­kertomuksesta, silloin kun selvitystila on päättynyt samalla tilikaudella, jonka aikana yhtiö on asetettu selvitystilaan
    • 9.4.2  Esimerkki lopputilityksestä annettavasta tilintarkastus­kertomuksesta, silloin kun selvitystila ei ole päättynyt sillä tilikaudella, jonka aikana yhtiö on asetettu selvitystilaan
  • 9.5  Selvitystilan lopettaminen ja toiminnan jatkaminen
  • 10  Pääomalainan palauttaminen
  • 10.1  Yleistä
  • 10.2  Laskelman laatiminen
  • 10.3  Raportti erikseen sovituista toimenpiteistä liittyen pääomalainan palauttamiseen ja/tai koronmaksuun

OSA 3  MUITA RAPORTTEJA JA LAUSUNTOJA SEKÄ MUUTA OHJEISTUSTA

  • Johdanto
    • IAASB:n standardien kattamat palvelut
      • Varmennustoimeksiannon piirteitä
      • Erikseen sovitut toimenpiteet -toimeksiannon piirteitä
  • 1  YLEISLUONTEINEN TARKASTUS
  • 1.1  Yleistä
    • 1.1.1  ISRE 2400 -standardin mukainen tilintarkastajan raportti yleisluonteisesta tarkastuksesta suomeksi
    • 1.1.2  ISRE 2400 -standardin mukainen tilintarkastajan raportti yleisluonteisesta tarkastuksesta englanniksi
    • 1.1.3  ISRE 2410 -standardin mukainen raportti välitilinpäätöksestä
    • 1.1.4  ISRE 2410 -standardin mukainen raportti välitilinpäätöksestä ruotsiksi
  • 1.2  Puolivuosikatsaukset
    • 1.2.1  Puolivuosikatsauksia koskeva arvopaperimarkkinalainsäädäntö
    • 1.2.2  Raportti puolivuosikatsauksesta liitettäväksi puolivuosikatsaukseen
      • 1.2.2.1  Esimerkki IAS 34:n mukaan laaditun tilinpäätöslyhennelmän sisältävän puolivuosikatsauksen yleisluonteisesta tarkastuksesta annettavasta raportista
      • 1.2.2.2  Esimerkki IAS 34:n mukaan laaditun tilinpäätöslyhennelmän sisältävän puolivuosikatsauksen yleisluonteisesta tarkastuksesta annettavasta raportista ruotsiksi
      • 1.2.2.3  Esimerkki puolivuosikatsauksen yleisluonteisesta tarkastuksesta annettavasta raportista suomeksi, kun puolivuosikatsaukseen sisältyy täydellinen IFRS-tilinpäätöskokonaisuus
      • 1.2.2.4  Esimerkki puolivuosikatsauksen yleisluonteisesta tarkastuksesta annettavasta raportista ruotsiksi, kun puolivuosikatsaukseen sisältyy täydellinen IFRS-tilinpäätöskokonaisuus
  • 2 MUUT VARMENNUS­TOIMEKSIANNOT
  • 2.1  Yleistä
  • 2.2  Riippumattoman tilintarkastajan varmennus­raportti esitteeseen sisältyvän taloudellisen pro forma -informaation kokoamisesta raportoimiseksi
    • 2.2.1  Esimerkki riippumattoman tilintarkastajan varmennusraportista esitteeseen sisältyvän taloudellisen pro forma -informaation kokoamisesta suomeksi
    • 2.2.2  Esimerkki riippumattoman tilintarkastajan varmennusraportista esitteeseen sisältyvän taloudellisen pro forma -informaation kokoamisesta englanniksi
  • 3  LIITÄNNÄISPALVELUT
  • 3.1  Yleistä
  • 3.2  Yrityssaneeraus
    • 3.2.1  Lainsäädäntö
    • 3.2.2  Tilintarkastajan selvitys
      • 3.2.2.1  Lausunto hakemukseen liitetystä viimeisimmästä tilinpäätöksestä ja välitilinpäätöksestä
      • 3.2.2.2  Lausunto seikoista, jotka on otettava huomioon arvioitaessa velallisen taloudellista asemaa tilinpäätösten perusteella
      • 3.2.2.3  Lausunto yrityksen saneerauksesta annetussa laissa tarkoitetusta selvityksestä
      • 3.2.2.4  Tiedot muista saneerausmenettelyn aloittamisen kannalta merkityksellisistä seikoista
      • 3.2.2.5  Esimerkki tilintarkastajan selvityksestä
    • 3.2.3  Saneerauksen aikainen tilintarkastuskertomus
  • 3.3  Avustustilitykset
    • 3.3.1  Business Finland-rahoitustilitykset
    • 3.3.2  STEA-avustustilitykset (PÄIVITETTY 2018)
    • 3.3.3  Ulkoministeriön kehitysapuhankkeet (UUSI 2018)
  • 3.4  Muut liitännäispalvelut
    • 3.4.1  Teleyritysten kustannuslaskentajärjestelmien tarkastaminen
    • 3.4.2  Raportti erikseen sovituista toimenpiteistä rahankeräyksen tarkastukseen liittyen
    • 3.4.3  Raportti erikseen sovituista toimenpiteistä kovenanttiehtojen noudattamiseen liittyen
  • 4  MUUT TOIMEKSIANNOT, SUOSTUMUKSET JA VAHVISTUKSET
  • 4.1  Asuntokauppalaissa tarkoitettu välitilinpäätös
    • 4.1.1  Asuntokauppalainsäädäntö
    • 4.1.2  Lausunnon taustaa
    • 4.1.3  Esimerkki vakiomuotoisesta tilintarkastajan lausunnosta
  • 4.2  Tilintarkastajan todistus tavara- ja joukkoliikenneluvan hakijan taloudellista voimavaroista (päivitetty 2018)
  • 4.3  Tilintarkastajan suostumus
    • 4.3.1  Yleistä
    • 4.3.2  Yhteisön antama suostumus
    • 4.3.3  Kaupparekisteri-ilmoitus
    • 4.3.4  Esimerkki tilintarkastajan antamasta suostumuksesta suomeksi
    • 4.3.5  Esimerkki tilintarkastajan antamasta suostumuksesta ruotsiksi
    • 4.3.6  Esimerkki tilintarkastajan antamasta suostumuksesta englanniksi
  • 4.4  Toimeksiantokirje (engagement letter)
    • 4.4.1  Yleistä
    • 4.4.2  Tilintarkastuksen toimeksiantokirjemallit
      • 4.4.2.1  Tilintarkastuksen toimeksiantokirje suomeksi
      • 4.4.2.2  Tilintarkastuksen toimeksiantokirje ruotsiksi
      • 4.4.2.3  Tilintarkastuksen toimeksiantokirje englanniksi
  • 4.5  Riippumattomuus
    • 4.5.1  Yleistä
    • 4.5.2  Yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen riippumattomuusvahvistus
    • 4.5.3  Riippumattomuusvahvistus ja ilmoitus muista kuin tilintarkastusta koskevista tehtävistä silloin, kun ei ole havaittu riippumattomuutta uhkaavia tekijöitä
  • 4.6  Lakiasioiden vahvistus
    • 4.6.1  Johdanto
    • 4.6.2  Lakiasioiden vahvistuskirjepyyntö suomeksi
    • 4.6.3  Lakiasioiden vahvistuskirjepyyntö ruotsiksi
    • 4.6.4  Lakiasioiden vahvistuskirjepyyntö englanniksi
    • 4.6.5  Lakiasioiden vahvistuskirje suomeksi
    • 4.6.6  Lakiasioiden vahvistuskirje englanniksi
  • 4.7  Vahvistusilmoituskirje (representation letter)
    • 4.7.1  Tilintarkastusstandardien mukaiset vahvistukset
    • 4.7.2  Valan kannanotto kirjallisista vahvistusilmoituksista
    • 4.7.3  Vahvistusilmoituskirjemallit
      • 4.7.3.1  Vahvistusilmoituskirje tilintarkastajalle suomeksi
      • 4.7.3.2  Vahvistusilmoituskirje tilintarkastajalle ruotsiksi
      • 4.7.3.3  Vahvistusilmoituskirje tilintarkastajalle englanniksi
  • 4.8  Velvoitteet tilintarkastajan eroamisen tai erottamisen yhteydessä
Esipuhe

Tämän julkaisun tarkoituksena on kehittää ja pitää yllä hyvää tilintarkastustapaa. Julkaisu sisältää esimerkkejä ja malleja useimmista niistä kertomuksista, lausunnoista ja raporteista, joita tilintarkastaja joutuu työssään antamaan joko lakisääteisen tilintarkastuksen tai muun toimeksiannon perusteella. Teoksesta on muodostunut merkittävä apuväline niin tilintarkastuksen parissa työskenteleville kuin myös muille taloushallinnon ja osakeyhtiöoikeudellisten asioiden parissa työskenteleville. Sitä on käytetty myös opetuskäytössä, ja se on yksi olennaisimmista tilintarkastajatutkinnon tutkintovaatimuksiin sisältyvistä kirjoista.

Suomen Tilintarkastajat ry:n tilintarkastuskertomusmallit perustuvat kansainvälisiin tilintarkastusstandardeihin ISA 700 ”Tilinpäätöstä koskevan lausunnon laatiminen ja kertomuksen antaminen” sekä mukautettuja tilintarkastuskertomuksia käsitteleviin ISA 705 ja 706 -standardeihin. Edellä mainitut standardit uudistettiin perusteellisesti vuoden 2016 aikana osana IAASB:n tilintarkastajan raportoinnin uudistamista koskevaa projektia. Samalla julkaistiin myös kokonaan uusi standardi ISA 701 ”Viestiminen tilintarkastuksen kannalta keskeisistä seikoista riippumattoman tilintarkastajan tilintarkastuskertomuksessa”, uudistettiin standardit 260 ja 570 sekä tehtiin mukauttavia muutoksia tiettyihin muihin standardeihin. Näitä uudistettuja standardeja on sovellettu 15.12.2016 tai sen jälkeen päättyviltä tilikausilta laadittavien tilinpäätösten tilintarkastuksiin.

Myös EU-sääntelyssä on tapahtunut viime vuosina merkittäviä muutoksia, jotka vaikuttavat tilintarkastajan raportointiin. EU:n tilintarkastusdirektiivin muutokset saatettiin voimaan Suomessa tilintarkastuslain muutoksella, joka tuli voimaan 19.8.2016. Tilintarkastuskertomusta koskevia uudistettuja tilintarkastuslain säännöksiä sovellettiin ensimmäisen kerran 31.12.2016 ja sen jälkeen päättyvien tilikausien tilintarkastuksissa. Vuonna 2016 tuli voimaan myös uusi EU:n tilintarkastusasetus (537/2014), joka koskee vain yleisen edun kannalta merkittäviä yhteisöjä. Sitä sovelletaan 17.6.2016 ja sen jälkeen alkaneiden tilikausien tilintarkastuksissa.

Tässä julkaisussa on otettu huomioon edellä mainitut uudistukset ja kaikki tilintarkastuskertomusmallit ovat niiden mukaisia. Mukana ei ole uudistusta edeltäviä tilintarkastuskertomusmalleja. On syytä ottaa huomioon, että ennen 15.12.2016 päättyneisiin tilikausiin kohdistuvista tilintarkastuksista annetaan uudistusta edeltävien standardien ja säännösten mukaiset kertomukset. Niiden osalta tulee käyttää edellisissä Tilintarkastajan raportointi -julkaisuissa olleita malleja.

Tässä julkaisussa esitetyt kansalliset tilintarkastuskertomusmallit perustuvat ISA-standardien vaatimuksiin ja standardeissa esitettyihin tilintarkastuskertomusmalleihin, joihin on tehty kansallisesta lainsäädännöstä johtuvia muutoksia. Niihin on mm. lisätty tilintarkastuslain edellyttämä raportointi toimintakertomuksesta. Julkaisussa esitetään aiemman käytännön mukaisesti jokaiselle yhteisömuodolle, kuten osakeyhtiölle, julkiselle osakeyhtiölle, avoimelle yhtiölle ja kommandiittiyhtiölle, oma kertomusmallinsa.

Julkaisun jäsentelyssä ei ole tapahtunut muutoksia. Julkaisun alussa kerrotaan lukijoille taustatiedoksi yleistietoa tilintarkastusalan standardeista ja tilintarkastajan tehtävistä. Osassa 1 käsitellään tilintarkastuslain mukaista tilintarkastuskertomusta, tilintarkastuspöytäkirjaa ja tilinpäätösmerkintää. Eri yhteisömuotojen vakiomuotoisiin tilintarkastuskertomuksiin liittyvä kommentointi on esitetty ennen varsinaisia kertomusmalleja. Mukautettujen kertomusten osiossa kommentointi on esitetty aina ennen kutakin esimerkkiä erilaisista mukautetuista kertomusmalleista. Osa 2 käsittelee tilintarkastuskertomuksia, tilintarkastajan todistuksia ja lausuntoja yhteisölainsäädännön – lähinnä osakeyhtiölain – erityistilanteissa. Osa 3 sisältää muita raportteja ja lausuntoja, joita tilintarkastajalta edellytetään sekä muuta ohjeistusta. Raporttimalleja on päivitetty sekä lakimuutosten että standardimuutosten johdosta. Lisäksi julkaisun osaan 3 sisältyviä toimeksiantokirjemalleja ja vahvistusilmoituskirjemalleja on muokattu vastaamaan muuttuneita säännöksiä sekä uusia tilintarkastuskertomusmalleja.

Julkaisun käyttäjän tulee aina tarpeen mukaan arvioida, kuinka paljon hänen tulee tehdä annettavaan kertomus- tai raporttimalliin muutoksia, jotta se toimisi kussakin tilanteessa tarkoituksenmukaisesti. Esimerkiksi annettaessa raporttia Business Finlandille (ent. Tekes) sen sisältöä tulee muokata sellaiseksi, että se vastaa suoritettua tarkastustyötä. Julkaisun esimerkit ovat vain malleja.

Julkaisussa esitettyjen raportointimallien sisältöön liittyvät kommentit ja kannanotot perustuvat edelleen hyvin pitkälle ko. standardien tulkintoihin.

Kirjan päivittämisen koordinaattoreina ja kirjan kirjoittajina ovat toimineet Suomen Tilintarkastajat ry:n tilintarkastusasiantuntija Riitta Laine sekä KHT-tilintarkastajat Nina Johansson, Ari Lehto, Joonas Pekkinen Christian Savtschenko, Raisa Vitikka ja Anne Vuorio. Julkaisussa esitetyt mielipiteet ja tulkinnat esimerkkeineen eivät välttämättä kaikissa tilanteissa edusta yhdistyksen virallista kantaa. Yhdistyksen hyväksymät hyvää tilintarkastustapaa koskevat standardit ja eettiset säännöt julkaistaan erillisenä Kansainväliset tilintarkastusalan standardit -julkaisuna.

Kiitämme koordinaattoreita ja kaikkia muita henkilöitä, jotka ovat antaneet kirjan sisältöä koskevaa palautetta ja tehneet kehittämisehdotuksia. Toivomme edelleen saavamme runsasta palautetta kirjan käyttäjiltä.

Helsingissä joulukuussa 2018

Suomen Tilintarkastajat ry

Hintaan lisätään toimituskulut.
Laskutus toimituksen jälkeen.
Katso toimitusehdot >

Ilmestynyt 1/2019
540 sivua
ISBN 978-952-218-349-1
YKL 69.2

Myös päivittyvänä online-julkaisuna
Online-julkaisun saat käyttöösi heti. Tutustu >

+ Jaa sivu | Facebook | Twitter | LinkedIn | Sähköposti
Asiakkuuskoordinaattorit

Helppokäyttöinen taloushallinnon tietopankki tukenasi

Taloushallinnon sähköiset julkaisut ja videokoulutukset samaan palveluun koottuna, yhden kirjautumisen taakse. Valitse sinun tai tiimisi tarpeisiin sopiva palvelukokonaisuus ja lisenssivaihtoehto.

Tilaa koekäyttötunnukset tai kysy lisää!

www.stakatemiaonline.fi
aspa(at)suomentilintarkastajat.fi
p. 09 7552 2010